什么是一般纳税人简易计税？有何涉税风险？如何进行账务处理？
一般纳税人可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税的事项，分为以下三类：

5%征收率

1、销售、出租2016年4月30日前取得的不动产。财税〔2016〕36号附件2

2、房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。财税〔2016〕68号

3、2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。财税〔2016〕47号

4、以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。财税〔2016〕47号

5、转让2016年4月30日前取得的土地使用权。财税〔2016〕47号

6、提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。财税〔2016〕47号、财税〔2016〕68号7、收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。财税〔2016〕47号 8、提供人力资源外包服务。财税〔2016〕47号



3%征收率

1、销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

2、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

3、典当业销售死当物品。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

4、销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

5、销售自产的自来水。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

6、销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

7、销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

8. 销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。财税〔2009〕

9号、财税〔2014〕57号9、单采血浆站销售非临床用人体血液。国税函〔2009〕456号、总局公告2014年第36号

10、药品经营企业销售生物制品。国家税务总局公告〔2012〕20号

11、兽用药品经营企业销售兽用生物制品。国家税务总局公告2016年第8号

12、光伏发电项目发电户销售电力产品。国家税务总局公告2014年第32号

13、销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。国家税务总局公告2015年第90号

14、公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。财税〔2016〕36号附件2

15、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》财税〔2016〕36号附件2

16、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务（含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入）。财税〔2016〕36号附件2、财税〔2016〕140号

17、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。财税〔2016〕36号附件2

18、纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。财税〔2016〕36号附件2

19、公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。财税〔2016〕36号附件2

20、中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。财税〔2016〕39号

21、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。财税〔2016〕46号

22、对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。财税〔2016〕46号

23、提供非学历教育服务。财税〔2016〕68号

24、提供教育辅助服务。财税〔2016〕140号

25、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。财税〔2016〕140号

26、非企业性单位中的一般纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。财税〔2016〕140号

27、提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。国家税务总局公告2016年第54号

28、资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。财税〔2017〕56号

29、以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务；财税〔2016〕36号附件2

30、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。国家税务总局公告2017年11号

31、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。财税〔2017〕58号

32、销售自产、外购机器设备的同时提供安装服务，已分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。国家税务总局公告2018年第42号

3%征收率减按2%征收

1、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。 财税〔2008〕170号，财税〔2014〕57号

2、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。 财税〔2008〕170号，财税〔2014〕57号

3、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

4、纳税人销售旧货。财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号

5、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。国家税务总局公告2012年1号 、2014年第36号

6、发生按照简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣进项税额的固定资产。国家税务总局公告2012年1号 、2014年第36号7、销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。财税〔2016〕36号附件2
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如何办理一般纳税人简易计税？

增值税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，适用简易计税方法计税，可向税务机关办理选择适用简易计税方法计算缴纳增值税备案。

报送资料

1、《增值税一般纳税人简易征收备案表》

2、一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明
3、选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材料,或者企业符合条件的证明材料

选择简易计税涉税风险点：

1、纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。
2、一般纳税人选择适用简易计税方法计税的，一经选择，36个月内不得变更。
3、纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。
4、专用于简易计税方法计税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税遵循征扣税一致的原则，所以简易计税项目不得抵扣进项税额。般纳税人既有一般计税项目又有简易计税项目，无进项税额转出的，则可能存在用于简易计税或免税项目的进项税额未按规定作进转出的风险。

纳税人发生兼营行为，对于能够准确划分的进项税额，如购人用途确定的原材料等，直接按其归属项目区分；对于不能够准确划分的进项税额，如共同耗用无法准确划分的水、电力、热力等，需按下列公式计算不得抵扣的进项税额，并予以转出。

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额 x（当期简易计税方法计税项目销售额/当期全部进项税额全销售额)

按照销售额比例法换算，是税收管理中常用的方法，计算简单、可操作性强。当然纳税人也可以选用其他合理方法划分进项税额。此外，考虑增值税一般纳税人的纳税期限是按月的，如年度内各月取得进项税额不均衡，可能会造成按月计算的进项税额转出与按年度计算的进项转出有差异，因此《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016] 36 号文件附件1)引入年度清算的概念，纳税人可在年度终了时按上述公式计算年度不得抵扣的进项税额，与当年进项税额转出申报数进行比较，对产生的差异予以调整。

除关注进项税额转出的计算方法外，还应及时将取得的专用发票按规定进行认证。即使明确用途，在购入时确定是否为不得抵扣的进项税额。为避免逾期认证形成滯留票，成为税务核查对象，也需在取得增值税抵扣凭证时及时认证，并按《增值税会计处理规定》计入“应交税费一待认证进项税额” 科目，待认证后，计人“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目，以规范的账务处理，规避相关涉税风险。

比如，黄老板有一家公司，提供货物运输服务(适用一般计税方法)和仓储服务(选择简易计税方法)。上月缴纳电费23.2万元(含税)，取得增值税专用发票并于当月认证抵扣。电费进项税额无法在货物运输服务和仓储服务间划分，该公司当月取得货物运输收入60万元，仓储服务收入40万元。

按公式计算应转出的进项税额：

23.2+(1+16%)x16%x40/(60+ 40)=1.28 (万元)

账务处理：

借：管理费用 200000

应交税费一应交增值税(进项税额) 19200

应交税费一待认证进项税额 12800

贷：银行存款 23200

借：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 12800

贷：应交税费一待认证进项税额 12800

借：管理费用 12800

贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 12800

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